דע את זכויותך 2022

פרק ד - המשך חלק א - מסעיף 14

14. מבקשת פריסת דמי לידה לשנה הבאה 

דמי לידה שהתקבלו בשנת מס מסוימת גם בעבור תקופת הזכאות שחלקה בשנת המס הבאה ייוחסו לבקשת הזכאי/ת לכל אחת משנות המס. במידה והינך מבקש/ת פריסת דמי לידה לשנה העוקבת, יש לסמן במשבצת המתאימה.

15. תושב חוץ החייב בהגשת דוח בשל מספר ימי שהייה בישראל

מי שרואה עצמו תושב/ת חוץ, ומספר ימי השהייה שלו בישראל בשנת המס עמדו על 183 ימים או יותר, או אם שהה בישראל בשנת המס 30 יום או יותר וסך תקופת שהייתו בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה יחד היא 425 ימים או יותר, חייב בהגשת דוח המפרט את העובדות עליהן מבוססת טענתו בלבד, תוך צירוף טופס 1348 וכל המסמכים והעובדות שעליהם מבוססת טענתו שהוא תושב חוץ. הדוח שיוגש על ידך כתושב חוץ יכלול את ההכנסה החייבת בשנת המס. הוראה זו לא תחל לגבי:

א. בן זוגו וילדיו של יחיד כאמור
ב. משרד האוצר קבע שלא יראו אותו כתושב ישראל בתקנות מ''ה (קביעת יחידים שיראו אותם כתושב ישראל לקביעת יחידים שלא יראו אותם כתושבים שלא כתושב ישראל) התשס''ו 2016.
ג. עובד זר כהגדרתו בסעיף 48א'.

16. יוצר בנאמנות

ככלל, נאמן בנאמנות חייב בהגשת דוח על הכנסות הנאמנות על גבי טופס 1327. עם זאת, במקרים מסוימים מוגש דוח במקום דוח הנאמנות, וזאת כאשר יוצר הנאמנות יבחר לדווח על הכנסות הנאמנות כאמור מטה.

נישום שהוא או בן זוגו יוצר/נהנה בנאמנות, בר שומה ובר חיוב⁽⁸⁾ יכלול את הכנסות הנאמנות בדוח זה, ויציין זאת במשבצת המתאימה ויצרף טופס 151ח. 

כמו כן, בשנת המס הראשונה בה מוגש דוח על הכנסות הנאמנות, יש לצרף טופס 148 - הודעה על ייחוס הכנסות ליוצר בנאמנת תושבי ישראל או על ייחוס לנהנה בנאמנות לפי צוואה.

נישום שהוא נהנה בנאמנות אשר בחר כי ההכנסות מהנאמנות יכללו בדוח זה⁽⁹⁾, יצרפן לדוח, יציין זאת במשבצת המתאימה ויצרף טופס 142. במקרה זה יוגש דוח הנאמנות גם על-ידי הנאמן.

נישום שהוא נהנה בנאמנות אשר היו לו בשנת המס חלוקות פטורות או חלוקות חייבות יציין זאת במשבצת המתאימה וירשום את סכום החלוקות בשדה 271 בחלק יא.

תושב ישראל שמלאו לו 25 שנה ויודע שהוא נהנה מנאמנות ששווי נכסיה בסוף שנת המס הוא לפחות 500,000, יסמן זאת כאן.

17. שותפות נפט

קיימים שני סוגים של שותפויות נפט:

1. שותפות נפט שרואים אותה כחברה לפי צו מס הכנסה (סוגי שותפויות שיש לראותם כחברה), התשע"ז -2017 (להלן: "שותפות כחברה").
2. שותפות נפט שרואים אותה כ"שותפות" לפי תקנות מס הכנסה (כלליים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט) (תיקון), התשפ"ב - 2021 (להלן: "שותפות פתוחה").

רשימת שותפיות נפט, סוג השותפות ותאריך הפיכתה ל"שותפות חברה":

פירוט:

א. מחזיק ביחידות השתתפות בשותפות כחברה, אשר החזיק ביחידות ההשתתפות במהלך שנת המס ידווח בדוח השנתי על:

• הכנסותיו מחלוקת רווחים (דיבידנד) והמס שנוכה בהתאם לאישור מחבר הבורסה (בנק) בטופס 867ג.
• רווח ההון ממכירת יחידות ההשתתפות: 
  - כשיחידות ההשתתפות נרכשו לפני יום הפיכתה של השותפות ל"שותפות כחברה" רווח ההון ידווח בחלק ב של טופס 858י. ייתכן ובעתיד יעלה סימולטור לחישוב רווח הון יה"ש באתר רשות המיסים וניתן יהיה להיעזר בו לחישוב רווח הון יה"ש ולצרף את פלט הסימולטור. כמו כן יש לרשום בשדה 040 את סכום המס שנוכה במקור.
  - כשיחידות ההשתתפות נרכשו לאחר יום הפיכתה של השותפות ל"שותפות כחברה" - רווח ההון הוא בהתאם לחישוב של חבר הבורסה בטופס 867 א+ב וידווח כרווח הון מנייר ערך סחיר בטופס 1322.
• יובהר כי מחזיק בשותפות כחברה, לא ימלא את חלק א' של טופס 858י (חישוב חלקו של מחזיק זכאי בהכנסות, בהפסדים ובמס של שותפות הנפט).

ב. אם הינך מחזיק ביחידות השתתפות בשותפות פתוחה⁽¹⁰⁾.  עליך לדווח בדוח השנתי כמפורט להלן:

1. במקרה בו החזקת ביחידות ההשתתפות בתום יום ה-31 בדצמבר של שנת המס או בתום יום מחיקת היחידה מהמסחר בבורסה (להלן ''מחזיק זכאי'') ובמועד הגשת הדוח השנתי פקיד השומה הנפיק לשותפות הנפט תעודה, לרבות תעודה זמנית לצורך חישוב הרווח (הניכוי) למחזיק זכאי בשל החזקת יחידה (להלן: ''התעודה''), עליך:

א. לצרף אישור מאת המנכה חבר הבורסה (לדוגמא בנק) על החזקתיך ביחידות ההשתתפות בתום שנת המס.
ב. לצרף את התעודה.
ג. למלא טופס 858י על בסיס התעודה והאישור על החזקותיך, ולצרפו לדוח השנתי.
ד. לכלול בדוח השנתי את חלקך בהכנסות, בהפסדים, במס ששולם על חשבון, ותרומות של שותפות הנפט, בהתאם לדיווחים שלך בטופס 858י המצורף.
ה. יובהר, כי הדיווחים בדוח השנתי הם בהתאם לחלקך בהכנסות/הפסדים במס אשר מדווחים. אין לכלול בדוח השנתי את חלקך בחלוקת רווחים משותפות הנפט. במקרה ונוכה מס במקור מחלוקת הרווחים, יש לרשום את סכום המס בטופס 858 י בשנה בה דיווחת על חלקת בהכנסות בהתאם לסעיפים ג ו-ד לעיל. יש לשמור את האישור על חלוקת רווחים לצורך השוואת הון ולצורך חישוב רווח/הפסד הון במכירת יחידות ההשתתפות בשותפות הנפט.

2. במקרה בו הינך מחזיק זכאי, אך במועד הגשת הדוח, פקיד השומה עדיין לא הנפיק לשותפות הנפט תעודה בגין שנת המס: עליך להשלים את הדיווח לשנת המס מיד עם הנפקת התעודה. כמו כן עליך לפעול כאמור בסעיפים קטנים א-ו' שבסעיף 1 לעיל.
דוגמא לדיווח של מחזיק זכאי (שאינו בעל מניות מהותי) ביחידות השתתפות ניתן למצוא בחוברת דע את זכויותיך של שנים קודמות.

8. פ.מ.ה סעיף 75ז(ח).

9. פ.מ.ה סעיף 75ז(ז).

10. תקנות מס הכנסה (כללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידת השתתפות בשותפות לחיפושי נפט), התשמ''ט - 1988.

פרק ד - המשך חלק א - 3

3. במקרה בו מכרת בשנת המס יחידות השתתפות - המידע יוצג בטופס 867א+ב עם סימון ◻️קיומן של מכירות של יחידות ההשתתפות בשותפות. עליך לפעול כדלקמן:

1) לסמן בדוח 1301 בחלק א' שבשנת המס מכרתי יחידות השתתפות בשותפות נפט.

2) למלא חלק ב' של טופס 858י ולצרף לדוח השנתי.

3) לכלול בדוח השנתי את רווח ההון בנספח 1399י סמל עסקה 54, והמס שנוכה, בשדה 040, בהתאם לדיווחים שלך בטופס 858י המצורף.

4) הרווח ממכירת יחידת ההשתתפות מוצג בטופס 867א+ב בנפרד מכלל הרווחים מניירות ערך סחירים. מחזור המכירות כלול במחזור המכירות של כלל ניירות הערך. עליך לנטרל את המחזור מיחידת ההשתתפות ולרשום את הסכום בדוח השנתי בשדה 056 במקום בשדה 256. יש לצרף בגין מכירה זו את אישור המכירה עם כל פרטי המכירה מאת חבר הבורסה (לדוגמא בנק).

יש לצרף את כלל האישורים בגין חלוקת הרווחים בכל תקופת אחזקת היחידה. החל משנת מס 2017 חלוקות הרווחים נכללות בתעודה וניתן להיעזר בהן למילוי נתון זה.

במקרה בו מכירת יחידת ההשתתפות מהווה הכנסה מעסק עליך לדווח על הרווח ממכירת היחידה בשדה 150/170 בדוח השנתי. (במקרה של הפסד יש לקזז בהתאם להוראות סעיף 28 לפקודה). 

במקרה בו מכרת יחידות השתתפות וחבר הבורסה חישב כי נוצר הפסד הון ממכירתן, הפסד זה כלול בטופס 867 א+ב בסעיף "הפסדים ברי קיזוז". עליך לנטרל הפסד זה מיתר ההפסדים וכן לחשב את רווח ההון/ההפסד ממכירה זו בחלק ב שבטופס858י.

ייתכן ובעתיד יעלה סימולטור לחישוב רווח הון יה"ש באתר רשות המסים וניתן יהיה להיעזר בו לחישוב.

דוגמא למכירה של 100,000 יחידות בשותפות נפט הקידוח המנצח:

בהתאם לאישור שקיבלת מהבנק בגין מכירת יחידות השתתפות בשותפות נפט (המכירה היא על ידי מי שאינו בעל מניות מהותי). המכירה ביום 01/01/2022 תמורת 970,500 ₪. עמלות ודמי ניהול בגין המכירה 500 ₪.

רכישה ביום 1.1.2015 בעלות של 500,000 ₪. חלקך בהכנסות השותפות שכללת בדוחות בשנים קודמות 100,000 ש"ח. חלקך במס ששילמה השותפות ושכללת בדוח על הכנסתך בשנים קודמות 40,000 ₪. רווחים שחולקו לך בשנים קודמות 200,000 ₪ בהתאם לאישורים (אישורים מהבנקים ו/או מתעודות למחזיק זכאי). בהתאם לאישור מהבנק העלות המתואמת של יחידות שנמכרו היא 570,000 ש"ח. רווח ההון הריאלי הוא 400,000 (עלות הסכום ששולם מחושבת בהתאם לאישור מהבנק, שער הקניה כפול מספר היחידות שנמכרו חלקי 100). נוכה מס בשיעור של 25% בסך 100,000 ₪. 

אין להתייחס לחישוב שהוצג באישור מהבנק. החישוב ידווח כמפורט: למשדר בטופס 1399י את הדוח באופן מקוון יש לשדר את עסקת רווח ההון בסמל עסקה 54 – עסקה ממכירת יחידות השתתפות בשותפות נפט.

להלן הדיווחים בהתאם לאישורים מהבנק ולתעודת ההשתתפות בטפסים 858י, 1399י ו-1301.

להלן הרישומים בטופס 858י

חלק ב - חישוב הרווח/הפסד ממכירת יחידות ההשתתפות בשותפות נפט

במקרה של רווח הון ריאלי - חישוב רכיבי הרווח

להלן הרישומים בטופס 1399י

בשידור דוח שנתי מקוון יש לבחור בשידור רווח הון את סמל העסקה 54.

בפרטי המכירה: יש לסמן לא המוכר בעל מניות מהותי, ובפרטי הנכס יחידות השתתפות של הקידוח המנצח בע"מ. בחישוב הרווח בסעיף 1 המכירה (קוד 15) 970,000. במרכיבי רווח ההון בסעיף 24 (בעמודה של יתרת הרווח הריאלי לאחר מועד השינוי) 610,000. באותה עמודה בשורה של סה"כ הרווח 610,000.

להלן הרישומים בטופס 1301 – דוח שנתי ליחיד:

בחלק ח של הדוח: הכנסות מרווח הון ומשבח מקרקעין בשדה 054 (מספר טופסי רווח הון ושבח) יש לרשום 1.
בשדה 056 סה"כ סכום המכירות מרווח הון ושבח (לא כולל רווח הון מניירות ערך סחירים) 970,000. בחלק טו (מחזור למקדמות, ניכויים במקור, מס שבח) בשדה 040 סה"כ סכומים שנוכו במקור 100,000.

4. המסמכים הנדרשים לעיל נמצאים ב:

א. התעודה – באתר האינטרנט של רשות ניירות ערך ''מאיה מערכת אינטרנט להודעות'' לגבי תעודות משנת מס 2014 באתר האינטרנט של רשות המסים.

ב. טופס 858י – באתר האינטרנט של רשות המסים.